ВОПРОС: C чего начать и как организовать внутренний финансовый аудит в органе исполнительной власти?

ОТВЕТ: 

Бюджетные полномочия по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита регулируются Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами и иными актами.

Статьей 160.2-1 БК РФ установлено, что внутренний финансовый аудит осуществляется в соответствии с федеральными стандартами внутреннего финансового аудита (далее - ФС ВФА), установленными Министерством финансов Российской Федерации. К настоящему времени на федеральном уровне утверждены шесть ФС ВФА, а также Методические рекомендации по формированию отдельных документов, используемых при осуществлении внутреннего финансового аудита.

Перечень соответствующих документов, включая их реквизиты, приведен в Таблице 1.

Таблица 1 - Перечень нормативных правовых актов, регулирующих вопросы организации и осуществления внутреннего финансового аудита*.

*тексты размещены в СПС Консультант Плюс

Пунктом 5 статьи 160.2-1 БК РФ установлено, что главные администраторы бюджетных средств, администраторы бюджетных средств, осуществляющие внутренний финансовый аудит, издают ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие осуществление внутреннего финансового аудита с соблюдением федеральных стандартов внутреннего финансового аудита. Требования к содержанию ведомственных актов главного администратора (администратора) бюджетных средств установлены пунктом 13 раздела III ФС ВФА «Основания и порядок организации, случаи и порядок передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита», утвержденного приказом Минфина России от 18.12.2019 № 237н.

Отдельные вопросы организации и осуществления внутреннего финансового аудита разъяснены письмами Минфина России:

• от 23 марта 2020 № 02-02-05/22380 «Об особенностях осуществления внутреннего финансового аудита»;
• от 21 августа 2020 № 02-02-05/73579 «Об организации и передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита» (в т.ч. в условиях отсутствия кадров и (или) необходимых профессиональных знаний и навыков у должностных лиц (работников) главного администратора (администратора) бюджетных средств для осуществления внутреннего финансового аудита).

Обращаем внимание, что пунктом 6 статьи 160.2-1 БК РФ предусмотрена обязанность осуществления финансовыми органами, главными администраторами бюджетных средств мониторинга качества финансового менеджмента. При оценке качества финансового менеджмента по направлению «Качество организации и осуществления внутреннего финансового аудита» Минфин России рекомендует учитывать в качестве положительных факторов, способствующих повышению качества финансового менеджмента[1], следующее:

Исходя из действующих норм законодательства, укрупненный алгоритм действий по организации внутреннего финансового аудита может выглядеть следующим образом:

1. Принятие руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств управленческого решений о форме организации внутреннего финансового аудита (по выбору, с учетом специфики деятельности и решаемых задач):

а) об образовании отдельного обособленного субъекта внутреннего финансового аудита;

б) об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита (самостоятельное выполнение руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств действий, направленных на достижение целей осуществления внутреннего финансового аудита);

в) о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита (далее - ВФА).

2. Разработка и утверждение акта, закрепляющего решение руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств об организации внутреннего финансового аудита (исходя из принятого решения о форме организации ВФА):

- об образовании субъекта внутреннего финансового аудита (приказ или распоряжение об образовании (создании, преобразовании, наделении полномочиями) субъекта внутреннего финансового аудита);

- об упрощенном осуществлении внутреннего финансового аудита (приказ (распоряжение) об упрощенном осуществлении ВФА (о самостоятельном выполнении руководителем главного администратора (администратора) бюджетных средств действий, направленных на достижение целей ВФА) и (или) внесение необходимых изменений в должностной регламент (должностную инструкцию) руководителя главного администратора (администратора) бюджетных средств или в заключенный с ним служебный контракт (трудовой договор));

- о передаче полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита (документ о согласовании передачи полномочий по осуществлению внутреннего финансового аудита) .

3. Разработка и утверждение с учетом требований БК РФ и норм ФС ВФА ведомственных (внутренних) актов, обеспечивающих осуществление внутреннего финансового аудита.

4.Разработка плана проведения аудиторских мероприятий (в случае необходимости - в зависимости от утвержденной формы организации внутреннего финансового аудита).

5. Формирование программ аудиторских мероприятий.

6.Проведение аудиторских мероприятий и подготовка заключений по их результатам.

7.Формирование отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита.

8.Предоставление руководителю главного администратора (администратора) бюджетных средств:

1) информации о результатах оценки исполнения бюджетных полномочий распорядителя бюджетных средств, получателя бюджетных средств, администратора доходов бюджета, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора бюджетных средств, в том числе заключения о достоверности бюджетной отчетности;

2) предложений о повышении качества финансового менеджмента, в том числе о повышении результативности и экономности использования бюджетных средств;

3) заключения о результатах исполнения решений, направленных на повышение качества финансового менеджмента.

Обращаем внимание, что при осуществлении ВФА возможно применение рекомендуемых Минфином России образцов форм отдельных документов, составление которых предусмотрено ФС ВФА (см. приложения №№ 1 - 7 к Методическим рекомендациям по формированию отдельных документов, используемых при осуществлении внутреннего финансового аудита, утвержденных приказом Минфина России от 01.06.2021 № 246), а именно форм:

• плана проведения аудиторских мероприятий на __ год;
• программы аудиторского мероприятия;
• аналитической записки о промежуточных и предварительных результатах проведения аудиторского мероприятия;
• заключения по результатам аудиторского мероприятия;
• перечня (плана) мероприятий по совершенствованию организации (обеспечения выполнения), выполнения бюджетной процедуры и (или) операций (действий) по выполнению бюджетной процедуры;
• годовой отчетности о результатах деятельности субъекта внутреннего финансового аудита;
• реестра бюджетных рисков.

Кроме того, учитывая наличие специфики организации ВФА в соответствующей сфере, информируем, что на сайте Компании по ссылке возможно ознакомиться с детальной информацией об особенностях организации внутреннего финансового аудита в части подтверждения достоверности бюджетной отчетности.

[1] Приказ Минфина России от 14.11.2019 № 1031 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению мониторинга качества финансового менеджмента»