Мы завершаем серию публикаций о новациях законодательства в сфере планирования деятельности учреждений, материалом, посвященном особенностям формирования бюджетных смет казённых учреждений.

В соответствии с действующим бюджетным законодательством финансовое обеспечение деятельности казённых учреждений осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Смета казенного учреждения составляется, утверждается и ведется:

в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств , в ведении которого находится казенное учреждение (далее – Порядок),

в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации (далее - Общие требования).

Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет были впервые утверждены Минфином России в 2007 году (приказ Минфина России от 20.11.2007 № 112н) и до 2018 года, т.е. практически за 11 лет, претерпели не так уж много изменений. Однако, ход реформирования сферы общественных финансов в итоге привел к необходимости переработки утверждённых ранее нормативных правовых актов, в связи с чем, в 2018 году были приняты несколько новых документов.

В первую очередь, были переутверждены непосредственно сами Общие требования. Начиная с составления, утверждения и ведения бюджетной сметы казенного учреждения на 2019 год (на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов) необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 14.02.2018 № 26н (далее – Приказ № 26н, действует с 25 марта 2018 года).

Приказ № 26н устанавливает требования к составлению, утверждению и ведению бюджетной сметы:

государственного (муниципального) казенного учреждения;

обособленного (структурного) подразделения государственного (муниципального) казенного учреждения без прав юридического лица, осуществляющего полномочия по ведению бюджетного учета;

а также с учетом положений статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации:

органов государственной власти (государственных органов),

органов местного самоуправления (муниципальных органов)

органов управления государственными внебюджетными фондами.

Новая редакция Общих требований, по сути, уже должна была быть учтена в период составления проектов бюджетных смет на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов. Вместе с тем, поскольку утверждение бюджетной сметы осуществляется после принятия закона о бюджете и получения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО), возможно на уровне отдельных публично-правовых образований данный процесс не завершен и (или) не учитывает внесённые новации в полном объёме. Кроме того, изменены подходы не только к составлению, но и к ведению сметы. В связи с этим, рассмотрим произошедшие изменения в законодательстве более детально.

Итак, что изменилось в связи с принятием приказа Минфина России от 14.02.2018 № 26н?

В первую очередь обращает внимание корректировка требований в части полномочий главных распорядителей бюджетных средств (далее – ГРБС). Несмотря на то, что глобальных изменений в целом не произошло, в новом приказе Минфина России детализированы те положения, которые ГРБС вправе установить в целях утверждения смет подведомственных учреждений:

ГЛАВНЫЙ РАСПОРЯДИТЕЛЬ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА:
Приказ № 112 (до 2019 года)	Приказ № 26н (применяется начиная с составления, утверждения и ведения бюджетной сметы казенного учреждения на 2019 год)
утверждает порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе с учетом Общих требований	утверждает порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений в соответствии с Общими требованиями
вправе установить особенности для отдельных учреждений и (или) групп учреждений с учетом: данных по результатам проверки правильности составления и ведения смет результатов выполнения учреждением сметы за отчетный и (или) текущий финансовый год данных о соблюдении учреждением бюджетного законодательства РФ по результатам проведения контрольных мероприятий, в том числе внутреннего финансового контроля организации бюджетного учета и отчетности учреждения	вправе установить следующие положения для утверждения смет для подведомственных учреждений: сроки составления и подписания проектов смет порядок и сроки утверждения смет (внесения изменений в сметы) полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, учреждения по утверждению сметы (внесению изменений в смету)
Порядок составления, утверждения и ведения смет учреждений принимается в форме единого документа	Порядок главного распорядителя бюджетных средств принимается в форме единого документа

Анализ новой формулировки полномочий главного распорядителя бюджетных средств (далее - ГРБС), на наш взгляд, свидетельствует о некотором ужесточении требований к учету положений Общих требований в целом.

Если ранее (до 2019 года) ГРБС при утверждении соответствующих Порядков мог только учесть Общие требования, т.е. был относительно самостоятелен в разработке документа, то с 2019 года установлено, что Порядок составления, утверждения и ведения смет подведомственных учреждений утверждается ГРБС в соответствии с Общими требованиями. На наш взгляд, это свидетельствует о желании «законодателя» систематизировать и придать единообразный характер деятельности по утверждению бюджетных смет на всех уровнях бюджетной системы.

Об этом косвенно свидетельствует и то, что теперь в Общих требованиях детализированы позиции, которые ГРБС устанавливает при утверждении Порядка. Так, ГРБС вправе установить такие положения для утверждения смет для подведомственных учреждений как:

1. сроки составления и подписания проектов смет;
2. порядок и сроки утверждения смет (внесения изменений в сметы);
3. полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств федерального бюджета, учреждения по утверждению сметы (внесению изменений в смету).

Представляется, что таким образом Минфин России обозначает минимальный перечень элементов, которые должны быть, во-первых, закреплены в Порядке, определяемом ГРБС, а во-вторых, быть единообразны для всех подведомственных учреждений. Практическая реализация новых положений в полном объёме позволит обеспечить преемственность проводимой бюджетной политики, а также будет способствовать повышению эффективности мониторинга и контроля деятельности подведомственных казённых учреждений.

Кроме того, внесены корректировки в определение процесса составления сметы с точки зрения срока её составления. Ниже приведены формулировки процесса составления сметы в разных редакциях приказов Минфина России:

СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ ЭТО:
Приказ № 112 (до 2019 года)	Приказ № 26н (с 2019 года)
установление объема и распределения направлений расходования средств бюджета на основании доведенных до учреждения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций учреждения на период одного финансового года, включая бюджетные обязательства по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий юридическим лицам (в том числе субсидии бюджетным и автономным учреждениям), субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов/	установление объема и распределения направлений расходов бюджета на срок закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) на основании доведенных до учреждения в установленном законодательством Российской Федерации порядке лимитов бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций казенного учреждения, включая бюджетные обязательства по предоставлению бюджетных инвестиций и субсидий юридическим лицам (в том числе субсидии бюджетным и автономным учреждениям), субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов/

Таким образом, это определение теперь отражает ситуацию, наиболее приемлемую с точки зрения планирования, т.е. предусматривает увязку периода составления сметы со сроком действия закона (решения) о бюджете. Кроме того, поскольку Приказом № 26н изменена и форма сметы, в т.ч. предусмотрено отражение в новой форме столбцов для отражения данных на трёхлетний период, тем самым также обеспечена увязка норм Общих требований между собой.

Изменился срок утверждения сметы. Если ранее Общие требования не содержали каких-либо отдельных норм в части утверждения смет, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, то теперь нормы разграничены. Срок утверждения сметы учреждения, содержащей сведения, составляющие государственную тайну, составляет 20 дней со дня доведения учреждению в установленном законодательством Российской Федерации порядке лимитов бюджетных обязательств.

Кроме того, установлен срок для направления распорядителем бюджетных средств (учреждением) утверждённых смет в адрес главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. Утвержденные сметы с обоснованиями (расчетами) плановых сметных показателей, использованными при формировании сметы, должны быть направлены в срок - не позднее одного рабочего дня после утверждения сметы (ранее такие требования отсутствовали).

Следует обратить внимание, что, как и в случае с планом финансово-хозяйственной деятельности (далее - ПФХД), составляемом бюджетными и автономными учреждениями (подробнее см. часть 1 ранее опубликованных материалов), для казённых учреждений усилилась роль обоснования (расчетов), осуществляемых при составлении документа (сметы).

Новая редакция Общих требований устанавливает более конкретные положения в части требований к формированию и представлению обоснований смет. Результаты сравнения положений, действующих до 2019 года и положений, содержащихся в Общих требованиях в настоящее время, в разрезе процессов приведены ниже:

СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТЫ ЭТО:
Приказ № 112 (до 2019 года)	Приказ № 26н (с 2019 года)
ЭТАП «СОСТАВЛЕНИЕ СМЕТ»:
к представленной на утверждение смете прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, использованных при формировании сметы, являющихся неотъемлемой частью сметы.	смета составляется на основании обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, являющихся неотъемлемой частью сметы
обоснования (расчеты) плановых сметных показателей формируются в процессе формирования проекта закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) и утверждаются при утверждении сметы учреждения в соответствии с общими требованиями к утверждению смет учреждений	обоснования (расчеты) плановых сметных показателей составляются в процессе формирования проекта закона (решения) о бюджете на очередной финансовый год (на очередной финансовый год и плановый период) и утверждаются в соответствии с Общими требованиями
ЭТАП «УТВЕРЖДЕНИЕ СМЕТ»:
Х	обоснования (расчеты) плановых сметных показателей утверждаются руководителем учреждения (обособленного (структурного) подразделения учреждения без прав юридического лица)
утвержденные сметы с обоснованиями (расчетами) плановых сметных показателей, использованными при формировании сметы, направляются главному распорядителю бюджетных средств	утвержденные сметы с обоснованиями (расчетами) плановых сметных показателей, использованными при формировании сметы, направляются распорядителем бюджетных средств (учреждением) главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств не позднее одного рабочего дня после утверждения сметы
ЭТАП «ВЕДЕНИЕ СМЕТ»:
к представленным на утверждение изменениям в смету прилагаются обоснования (расчеты) плановых сметных показателей, сформированные в соответствии с положениями пункта 6 настоящих Общих требований.	изменения в смету формируются на основании изменений показателей обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, сформированных в соответствии с положениями Общих требований. в случае изменения показателей обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, не влияющих на показатели сметы учреждения, осуществляется изменение только показателей обоснований (расчетов) плановых сметных показателей. В этом случае измененные показатели обоснований (расчетов) плановых сметных показателей утверждаются в соответствии с п.19 Общих требований (см. ниже).
Х	внесение изменений в показатели обоснований (расчетов) плановых сметных показателей федеральных казенных учреждений, требующих изменения показателей обоснований (расчетов) бюджетных ассигнований, утверждается после внесения изменений в показатели обоснований (расчетов) бюджетных ассигнований в соответствии с порядком формирования и представления главными распорядителями средств федерального бюджета обоснований бюджетных ассигнований
Х	утверждение изменений в показатели сметы и изменений обоснований (расчетов) плановых сметных показателей осуществляется (п.19 Общих требований): в срок - (10 рабочих дней (без гостайны) и 20 рабочих дней (с гостайной) со дня доведения ЛБО; путём утверждения изменений показателей - сумм увеличения, отражающихся со знаком "плюс" и (или) уменьшения объемов сметных назначений, отражающихся со знаком "минус".
изменения в смету с обоснованиями (расчетами) плановых сметных показателей, использованными при ее изменении, направляются главному распорядителю бюджетных средств.	изменения в смету с обоснованиями (расчетами) плановых сметных показателей, использованными при ее изменении, или изменение показателей обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, не приводящих к изменению сметы, направляются распорядителем бюджетных средств (учреждением) главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств не позднее одного рабочего дня после утверждения изменений в смету (изменений в показатели обоснований (расчетов) плановых сметных показателей).

Приказом Минфина России № 26н установлено, что обоснования (расчеты) плановых сметных показателей являются основанием для составления сметы. Введена обязанность их утверждения руководителем учреждения, определены сроки и форматы утверждения и внесения изменений в обоснования. Таким образом, можно говорить о том, что обоснования (расчеты) приобрели статус обязательного элемента, что повышает ответственность соответствующих исполнителей.

Существенным изменением также является установление срока направления учреждением утвержденных смет и обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, использованными при формировании смет, в адрес главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. Начиная с 2019 года утвержденные документы должны направляться в адрес ГРБС в срок не позднее одного рабочего дня после утверждения сметы.

Как и ранее, бюджетная смета представляет собой документ, отражающий установленные объемы ресурсов и их распределение по направлениям расходов. Однако, формат и структура бюджетной сметы полностью изменены.

Увеличилось количество разделов сметы (с 4-х до 6-ти). Сравнительный анализ структуры бюджетной сметы приведен ниже:

Приказом Минфина России № 26н установлено, что смета составляется учреждением путем формирования показателей сметы на второй год планового периода и внесения изменений в утвержденные показатели сметы на очередной финансовый год и плановый период. В форму сметы введены графы для отражения показателей первого и второго годов планового периода в случае утверждения закона (решения) о бюджете на очередной финансовый и плановый период.

Соответственно, новая форма сметы предусматривает обособленное отражение показателей текущего года и планового периода. Они формируются в разрезе кодов классификации расходов бюджетов с детализацией по кодам подгрупп и (или) элементов видов расходов. Также возможно применение дополнительной детализации показателей по кодам статей (подстатей) групп (статей) КОСГУ, если это установлено соответствующим Порядком ведения сметы.

Внесена «техническая» правка для случаев, когда требуется согласование сметы. Отметка о согласовании проставляется уполномоченным лицом теперь в конце нового бланка сметы, а не в «шапке» документа, как было ранее.

Пожалуй, это весь перечень наиболее существенных изменений, внесённых приказом Минфина России № 26н в Общие требования к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений.

Следует иметь в виду, что приказом Минфина России от 20.06.2018 № 141н с учетом новых положений Общих требований был утверждён отдельный порядок в отношении казенных учреждений федерального уровня. Дополнительно приказом Минфина России от 20.06.2018 № 139н утверждены формы обоснований (расчетов) плановых сметных показателей, применяемых при составлении и ведении бюджетных смет федеральных казенных учреждений.

Таким образом, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления имеют возможность изучить подходы, используемые на федеральном уровне и, в случае необходимости, воспользоваться указанными документами при разработке и внесении корректировок в соответствующие Порядки, утверждаемые на региональном и муниципальном уровне.

Поскольку опубликованные материалы касаются деятельности учреждений, пользуясь случаем, анонсируем следующий пакет наших публикаций, посвященных этой тематике.

В начале 2019 года мы планируем размещение экспертных материалов, посвященных совершенствованию механизмов финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания, основанных на практическом опыте реализации проектов в сфере образования.

В их числе будут рассмотрены вопросы практического применения:

такого эффективного механизма финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания как нормативное финансирование,

а также предложены варианты решения проблем, возникающих при реализации Федерального закона Российской Федерации от 8 мая 2010 года № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».